按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
约定的金额计价；购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价；接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。
无形资产应当采取直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。
纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项进形资产使用时，不得再分期摊销。
纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间平均摊销。
纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。
固定资产的修理与改良
《办法》规定企业的固定资产修理支出可以在发生当期直接扣除；而固定资产改良支出必须资本化。因此，必须严格按《办法。第31条的规定正确区分固定资产修理与改良支出，会计上统一规定增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。而《办法》规定，尚未提足折旧的固定资产的改良支出，可增加固定资产原值，并适当延长折旧年限，计提折旧；对已提足折旧的固定资产的改良支出，《办法》规定作为递延资产，在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产改良支出，是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性能而发生的支出。《办法》列举的固定资产改良的范围与财务会计实务略有不同。主要区别是，《办法》定量规定金，定性分析少，这与《办法》的整体结构是一致的。下列固定资产修理应视为固定资产改良支出：
1，发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上；
2，经过修理后有关资产的使用寿命延长两年以上；
3，经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
七、借款费用的税务处理
借款费用的概念及税务处理
企业经营活动所需资金，特别是长期占用的资金，主要有两项来源：一是所有者投入的股本，二是举借长期债务。
借款费用是指企业为经营活动借入资金而需要承提的利息性质的费用。包括长短期借款利息；债券溢价或折价的摊销；安排接洽借款时发生的辅助费用；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的汇率差。其中，按洽安排借款发生的辅助费用包括债券代理发行的手续费及印刷费等。
按照各国企业所得税法的规定，企业支付给所有者的股息分配不得在税前扣除，而且企业支付的利息一般是可以扣除的。由于股权投资与债权投资的所得税待遇不同，为防止企业的股东以债权投资为名行股股权投资之实，各国公司税法中一般都有防止“资本弱化“的规定。具体做法是我们将在第7章“投资和改组“部分详细分析。按照企业所得税条例和实施细则以及《办法》的规定，属于资本的利息不得扣除的，即企业的所有者在企业注册资本范围内以贷款名义投入企业的资本（或称“股东借款“）的利息是不允许扣除；其他借款利息，凡用于营业性活动流动资金贷款性质的利息，在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；对于用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息，属于资本性支出，必须予以资本化，构成有关资本资产的计税成本；对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。特别需要注意三点：
1，为投资而发生的借款费用，我国现行会计制度规定不予资本化；《办法》第37条明确规定必须资本化。但在运用此规定时要注意，只有明确规定借款用于投资时，者能将有关费用资本化计入有关投资的成本。在借款未指明用途的情况下，一般不引用《办法》第34条规定。
2，会计上对长期负债是否予以资本化，是企业可以选择的一项会计政策；而税法规定与购置资本资产有关的借款费用必须资本化。
3，即使是应资本化的借款费用，如果不符合企业所得税条例第6条规定的条件，即如果高于金融机构同期同类借款利息水平的部分，也不能予以资本化。
借款费用资本化
1，《办法》对借款费用资本化的规定。按照《办法》第34条的规定，企业购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用发生的借款费用，可在当期扣除。需要注意以下几点：
企业借款除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用按《办法》第34条的规定分配计入无形资产成本。并且，如果企业自行研制开发无形资产费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集的，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。
购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的；其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予以资本化。
借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但是，从事房地产开发的业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。
企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费。
2，借款费用资本化金额的计算。在特定纳税年度有关资本性资产应予资本化的金额应按下列公式计算：
资本化金额＝某一纳税年度资本性资产累计支出平均数X平均借款费用率（资本化比率）
公式中某一纳税年度资本累计支出平均数应为到本年度末止各期的支出数按照加权平均数计算金额。资本化比率是企业某一纳税年度尚未偿付的所有借款（而不仅仅是为了获得某项资产而专门借入的款额）的借款费用的加权平均值。
借款费用资本化的金额，在原则在是企业所发生的全部借款费用，如果不为某项资产发生支出，就不会生的那部分借款费用。如果借款是指定用途的，上述公式中的资本化比率可以是与购置、建造或生产资本性资产有关的借款的利率。如果有关借款未指定用途，一般情况下应将本期借款费用总额与本期内全部借款相比较确定资本化比率，即全部借款的平均利率。采取这一做法符合《办法》第34条规定的“纳税人借款未指明用途，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产的借款费用和可直接扣除的借款费用。
在某项借款有指定用途的情况下，如果有关借款在用于购置、建造有关资产前有利息收入等短期投资收益，其应资本化的金额应以本期内实际发生的借款费用减去该借款进行短期投资而获得的投资收益来确定。为准确起见，可从投资收益中减去应负担的税款。
3，借款费用开始资本化的时间。借款费用计入相关资产的成本，应在：
（1）有关资本性资产的购置建造支出实际发生时；
（2）借款费用实际发生时；
（3）为使资产达到其预定可使用或可销售状态所必要的准备工作正在进行中。
关于投资的借款费用开始资本化的时间，应当在符合上述A、B两点的同时，被投资单�