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12。从某种程度上说，合营者在收取共同控制实体权益以外，也收取现金或与投入的资产不相类似的非倾向性资产，其实现与否不取决于共同控制实体未来的现金流量，则此盈利过程已经完成。相应地，应在当期的净损益中确认非货币性投入的恰当利得部分。
13。以递延项目列报向共同控制实体投入非货币性资产而产生的未确认利得或损失是不恰当的，因为这样的项目没有满足《国际会计准则…关于编制和提供财务报告的框架》第53、64段以及第89、91段定义的资产或负债的确认标准。
结论达成日期：1998年6月
生效日期：本解释公告对1999年1月1日或以后开始的年度财务报告期间有效，鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号…当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第14号
固定资产—固定资产减值或损失的补偿
参考资料：《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》
一、问题
1。企业可从第三方收到固定资产减值或损失的货币性或非货币性补偿。收到的货币性补偿常常迫于经济原因而用于修复已发生减值的资产，或用于购建新的资产以替换已遭受损失或报废的资产。国际会计准则第16号（1998年修订）没有提供如何核算这类货币性补偿的明确指南。
2。这类情况的例子有：
（1）因自然灾害、偷盗或错误操作等原因造成固定资产发生减值或损失后，保险公司给予赔偿；
（2）政府对被征用的固定资产给予的补偿，如必须于公共目的土地；
（3）与非自愿搬迁固定资产有关的补偿，如根据国家土地政策把设备从一个指定的市区搬迁到非市区；
（4）以实物形式全部或部分替换已发生减值或损失的资产。
3。问题是，企业如何核算：
（1）固定资产减值或损失；
（2）来自第三方的相关补偿；
（3）随后进行的资产修复、购建。
二、结论
4。与向第三方索赔或由第三方支付赔偿以及随后购建替代资产有关的固定资产减值或损失，为独立经济事项，应单独核算。应单独核算的经济事项如下：
（1）固定资产减值应根据《国际会计准则第36号—资产减值》进行确认；固定资产报废或处置，应根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》进行确认；
（2）对减值、损失或报告的固定资产来自第三方的货币性或非货币性补偿，应在确认时计入利润表；
（3）作为替换而修复、购建的或作为补偿而收到的资产的成本，应根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》确定和列报。
三、披露
5。确认的固定资产减值或损失的货币性或非货币性补偿应单独予以披露。
四、结论依据
6。《国际会计准则第36号—资产减值》第56段要求，一旦资产的账面价值超过其可收回价值，减值损失应予确认。在确定资产的可收回价值，减值损失应予确认。在确定资产的可收回价值时，为修复减值资产而从第三方收到的补偿不包括在内。该减值损失及相关的补偿应作为独立事项核算。
7。 《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第56段要求，固定资产报告或处置产生的利得或损失，应在该项目报废或处置时在利润表中确认为收益或费用。
8。《国际会计准则概念框架》第92段规定：“如果资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认收益”。这一原理同样适用于企业为修复或替换过去发生减值、损失或报废的中宣部而从第三方可收到的补偿。
9。如果从第三方收到补偿与否依赖于是完全由企业控制的一项或多项未来事项的发生或不发生，则该补偿为《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》第31段，或有资产不予确认。《国际会计准则第37号—准备、或有负债和或有资产》第33段规定“当收益的实现为基本确定时，则相关资产不再是或有资产，其确认是合适的”。
10。根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第23段，如果超过现存资产估计业绩标准（扣除确认的减值损失）的未来经济利益热爱可能流入企业，修复减值固定资产的支出应计入资产的账面价值中。这样的费用可能由制造企业自己引起，或者直接由对此减值补偿有责任的第三方引起。
11。根据《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第7段和第14段，为替换已减值或损失的资产而购建的固定资产，应以成本进行初始确认。
12。《国际会计准则第20号—政府补助会计和政府援助的披露》第24段和《国际会计准则第16号—固定资产（1998年修订）》第20段规范与资产有关的涉及政府援助和补助的情形。这些情形与本解释所处理的情形是不相同的。因此，把收到的援助或补助金设立为补偿基金作为递延收益，或者把援助或补助金从新资产的购建成本中扣除，是不合适的。
结论达成日期：1998年7月
生效日期：本解释公告对从1999年7月1日或以后开始的年度财务期间生效。鼓励提早运用。会计政策变更应按《国际会计准则第8号—当期掐损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第15号
经营租赁… 鼓励措施
参考资料：《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》
一、问题
1。在就新的经营租赁业务或续租业务进行谈判时，为了达成租赁协议，出租人可能会提出一些鼓励措施。例如，由出租人补偿或承担承租人某些费用或预先支付一笔现金（例如，重新安置费用、租赁物改良费用或与承租人预先存在的租赁协议有关的费用）。也有可能在租赁初期免租或减租等。
2。问题是，承租人如何在财务报表中确认经营租赁中的鼓励措施。
二、结论
3。所有新的经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施都应作为同意使用租赁资产净对价的组成部分，不论鼓励措施的性质、形式或支付时间。
4。在租赁期内，出租人应将鼓励措施的成本总额作为租金收益的减项按直线法予以确认，除非其它的系统基础能够表明租赁资产利益减少的时间模式。
5。在租赁期内，承租人应将鼓励措施的收益总额作为租金费用的减项按直线法予以确认，除非其它的系统基础能够表明承租人使用租赁资产取得收益的时间模式。
6。承租人将发生的费用，包括与预先存在租赁协议有关的费用（例如，中止、重新安置、租赁物改良费用等）和已通过鼓励措施有效补偿的费用，按照适用的国际会计准则进行核算。
三、结论依据
7。 《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第35段指出，如果资料想要如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须考虑它们的这实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形成进行核算和反映。《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第20（2）②段也要求采用反映经济实质的会计政策。
8。《国际会计准则…关于编制和提供财务报表的框架》第22段和《国际会计准则第1号…财务报表列报（1997年修订）》第25段要求财务报表以权责发生制为基础编制。《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》第25段和第42段规定了出租人和承租人确认经营租赁中的应付、应收金额的基础。
9。经营租赁协议的基本实质是承租人和出租人在特定时间内以货币净额为对价交换资产使用权。承租人或出租人确认净额的会计期间不受协议形式和支付时间的影响。作为新的经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施，出租人支付的款项或为承租人支付的款项，或出租人在租金费用中的折让，是经营租赁业务应收或应付净额不可或缺的一部分。
10。出租人由于新签经营租赁协议或续租协议中的鼓励措施而发生的费用不应作为初始费用的一部分，按照《国际会计准则第17号…租赁（1997年修订）》第44段，初始费用应在发生期内在利润表中确�