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可能会从货币形态转化为实物形态。（2）担保物不转移占有。浮动担保无须转移担保物的占有，使设定担保的借款人享有极大自主权，他在正常经营过程中仍然可自由处分其财产。（3）担保物的范围是债务人的全部财产。其标的物是企业全部或一类财产的集合物，几乎包括企业经营过程中所有机器设备、原材料、库存物资、应收账、合同权利、无形资产（如商誉、商业秘密等）。（4）浮动担保于约定事件发生时转化为固定担保。尽管浮动担保的担保物在担保期间处于不确定的浮动状态。但担保权的行使应有明确、固定的标的物。因此，一旦债务人无法还债，出现破产、清算等约定事件，浮动担保则转化为固定担保。此时，贷款人可对借款人的全部现有财产，包括应收债权，行使担保特权。
第四节 国际税法
一、国际税法的概念
国际税法是调整国际税收分配关系的法律规范的总称，这种税收关系是两个或两个以上的国家与纳税人之间在跨国征税对象上产生的经济利益分配关系，即国家与纳税人之间的税收征纳关系以及国家间的利益分配关系。国际税法的法律渊源也包括国内法渊源和国际法渊源。国内法渊源包括各国制定的所得税法和一般财产税法以及英美法系国家的税务判例。国际法渊源则主要包括各国相互之间为协调对跨国征税对象的课税而签订的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。国际税法所调整的税收关系具有如下特点：（1）主体。国际税收关系的征税主体是两个或两个以上的国家，它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税，既享有征税权利也负有相应义务；国内税收关系的征税主体仅限于国家，它只享有征税权利，不负担义务。国际税收关系中的纳税主体往往要就同一跨国征税对象向两个国家纳税，而国内税收关系中的纳税主体仅向一个国家纳税。（2）客体。国际税收关系的客体是纳税人的跨国所得或跨国财产价值。通常是受两个以上国家税收管辖权支配；而国内税收关系的征税对象，完全处于一国税收管辖权范围内。（3）税收关系的内容。国际税收关系是国家间的税收利益分配关系和国家与纳税人之间的税收征纳关系的综合，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制无偿的特点，还有对等互惠的内容。
二、国家税收管辖权及其表现形式
国家税收管辖权指一国政府决定对谁征税、征收什么税以及征收多少税的权力。在所得税和一般财产税方面，国家基于属人管辖权和属地管辖权分别主张居民税收管辖权和所得来源地税收管辖权。
（一）居民税收管辖权和居民身份的确认标准
居民税收管辖权指征税国基于纳税人与征税国存在的居民身份关系而主张行使的征税权，对居民纳税人来源于居住国境内外的全部所得或财产征税，依此税收管辖权，纳税人承担无限纳税义务。关于〃居民〃的认定标准，不同国家的规定不同。自然人居民身份的认定主要有住所标准、居留时间标准和国籍标准。法人居民身份的认定则主要依据法人实际管理机构所在地标准、法人注册成立地标准和法人总机构所在地标准。上述标准，各国税法并非仅采用其中一种标准，许多国家同时兼用两种或两种以上的标准，以尽可能扩大其居民税收管辖权。
（二）所得来源地税收管辖权和所得来源地的认定
所得来源地（财产所在地）税收管辖权是指征税国基于所得或财产来源于本国境内的事实而主张行使的征税权。依此税收管辖权，纳税人承担的是有限的纳税义务。各国确定所得来源地的标准不尽相同：（1）经营所得来源的确定。所谓经营所得又称营业利润，即一个人（自然人或法人）在某个固定场所从事经营活动取得的所得。为了明确划分所得的来源，国际上一般采用常设机构原则。（2）劳务所得来源的确定。劳务所得又分独立劳务所得和非独立劳务所得。前者是指自由职业者从事专业性劳务取得的所得，如医生、律师、会计师、工程师、建筑师等从事独立活动取得的所得。确定独立劳务所得来源地的方式有：固定基地或常设机构（如诊疗所、事务所等）；停留期间所在地；所得支付所在地。后者是指雇员或职员取得的工资、薪金和其他报酬等。确定非独立劳务所得的来源地的方式有停留期间所在地和所得支付所在地。劳务所得来源地的确定有两种原则，即劳务行为发生地原则和劳务费用支付地原则。（3）投资所得来源的确定。投资所得包括股息、利息、特许权使用费等。对于这类投资所得，各国一般按其主收入征收一笔较低的预提所得税。（4）其他所得来源的确定。其他所得包括财产所得、遗产继承所得等，这类主要涉及的是财产所得，即不动产所得。对这类所得，大多数国家都认为，不动产所得来源地是不动产的所在地或坐落地。
三、国际双重征税
（一）国际双重征税的概念
国际双重征税现象的产生是各国税收管辖权发生冲突的结果。这种冲突包括居民税收管辖权之间的冲突、来源地税收管辖权之间的冲突以及居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突。国际双重征税可分为国际重复征税和国际重叠征税。
国际重复征税指两个或两个以上国家各依自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。国际双重征税的原因是国际税收管辖权的冲突，包括居民税收管辖权的冲突、来源地税收管辖权之间的冲突、居民税收管辖权与来源地税收管辖权的冲突等。国际重复征税的解决可以通过免税法、抵免法、扣除法等。
国际重叠征税指两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象。如在公司与股东之间就同一笔所得各征一次公司所得税和个人所得税。重复征税与重叠征税有下列区别，重复征税针对的是同一纳税人，不存在国内重复征税，重复征税涉及同一税种。重叠征税涉及的不是同一纳税人，存在国内重叠征税现象，重叠征税涉及不同税种。
（二）国际双重征税的解决
1、避免双重征税协定的效力范围及其与国内税法的关系。各国在实践中一般采用双边税收协定解决相互税收管辖权冲突。目前，各国所签订的双边税收协定大都以《经合范本》（全称《关于对所得和财产重复征税协定范本》）和《联合国范本》（全称《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》）为基础。《经合范本》反映发选国家在处理国际税收分配问题上的利益和观点，发达国家愿意采用；《联合国范本》则相对较多地考虑发展中国家的要求，因而为发展中国家所接受。两个范本所代表的利益不同，许多条款不同。但都确定了相同的解决居民税收管辖权冲突的规则，即对于自然人，当一自然人在某一国有永久性住所，应认为是该国居民；如果一自然人在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其人身关系和经济联系更密切国家的居民。对于法人，如果某个公司依照缔约国双方的法律，同时被认为是双方的居民纳税人，应认为是其实际管理机构所在地国的居民。缔约国政府制定的有关对所得和财产课税的国内税法，以及为解决国际双重征税问题而相互间签订的双重征税协定，都是国际税法渊源的组成部分。
2、各类跨国所得的征税协调规则。
（1）协调跨国营业所得征税权冲突的基本原则常设机构原则。在税收协定意义上，跨国营业所得指的是缔约国一方企业取得的来源于缔约国另一方境内的营业利润。常设机构原则，即缔约国一方居民经营的企业取得的营业利润应仅在该国征税，但该企业通过设在缔约国另一方境内的常设机构所获得的营业利润除外。如果该企业通过设在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为跟。在执行这一原则时，首先需要明确何谓常设机构。常设机构主要是指一个企业进行其全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间或作业场所、矿场、油井或气井、采石场或任何其他开采自然资源的场所。缔约国一方企业在缔约国另一方境内承包建筑、安装和装配工程活动，延续一定的时间（《联合国范本》规定工程延续6个月以上），也可以构成�